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    餐饮服务业会计制度及内控

    2012-11-12  辰元财税

    餐饮服务业会计制度及内控

     

    第一章 总则 

    第二章 资金筹集 

    第三章 流动资产 

    第四章 固定资产 

    第五章 无形资产、递延资产和其他资产 

    第六章 对外投资 

    第七章 成本和费用 

    第八章 营业收入、利润及其分配 

    第九章 外币业务 

    第十章 企业清算 

    第十一章 财务报告与财务评价

    第十二章  

     

    第一章  

    第一条 为了规范旅游、饮食服务企业财务行为,有利于旅游、饮食服务企业公平竞争,根据中华人民共和国(企业财务通则),制定本制?#21462;?/SPAN>

    第二条 本制度适用于中华人民共和国境内 的所有旅游、饮食服务企业(以?#24405;?#31216;企业)。包括旅行社、饭店(宾馆、酒店、旅店)、度假村、?#21355;?#22330;、餐馆、歌舞厅、修理店、浴池、理发美客店、洗染店、照相馆等各类经济性质和各种组织形式的企业。

    第三条 企业应在办理工商登记之日起30日内,向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件的复制件。

    企业发生迁移、合并、分立以及其他变更登记等主要事项,在依法办理变更手续起30日内,向主管财政机关提交变更文件的复制件。企业终止清算后,应向主管财政机关提供注销手续的复制件。

    第四条 企业的财务行为,应遵守国?#19994;?#27861;律、法规、(企业财务通则)和本制度,并?#37038;?#36130;政机关的检查和监督。

    第五条 企业应当建立健全财务核算体系,完善内部经济责任制,提高经济效益,做好财务管理基础工作。

    第六条 企业财务部门应当履行财务管理的职责,参与经济预测和决策,做好财务计划、控制、核算、分析和考核工作。

    第二章 资金筹集

    第七条 设立企业必须有资本金。资本金按照投?#25163;?#20307;的不同,分为国?#26131;?#26412;金、法人资本叙个人资本金以及外商资本金?#21462;?/SPAN>

    国?#26131;?#26412;金是指有权代表国?#19994;?#37096;门或者机构以国有资产?#24230;?#20225;业形成的资本金。

    法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产?#24230;?#20225;业形成的资本金。

    个人资本金是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产?#24230;?#20225;业形成的资本金。

    外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者?#24230;?#20225;业形成的资本金。

    第八条 企业可以根据国家法律、法规的规定,采取吸?#23637;?#23478;投资、各方集资或者发行?#21892;?#31561;方式筹集资本金。

    投资者可以用现金、实物、无形资产等形式向企业投资。

    采取发行?#21892;?#26041;式筹集资本金的,股本按?#23637;善?#38754;值计价。采用吸收实物、无形资产投资方式筹集资本金的,按照评估确认或者合同、协议规定的金额计价。

    第九条 企业筹集资本金应当符合下列要求:

    企业资本金可以一次或者?#21046;?#31609;集。一次性筹集的,从营业执照签发之日起6个月内筹足?#29615;制?#31609;集的,第一次筹集的资金不得低于投资者认墩出资额的15%,并且在营业执照签发之日起3个月内缴清。

    企业以无形资产(不包括土地使用权)作为投?#23454;模?#20854;所占比例不得超过企业注册资金的20%;因情况特殊,需要超过20%的,应?#26412;?#24037;商行政管理机关审查批准,但是最高不超过30%

    第十条 企业的投资各?#22870;?#39035;及时足额地缴纳资本金。由于投资者在出?#25163;形?#32422;,致使企业无法按期足额筹集资本金的,企业或者其他投资者可以依法追?#31185;?#36829;约责任。

    第十一条 企业筹集的资本金必须经中国注册会计师验资并出具证明,企业据以发给投资者出?#25163;?#26126;书。

    第十二条 企业筹集的资本金,企业依法享有经营权,在生产经营期间,投资者除依法转让外,不得以任何方式抽走。中外合作经营企业合同中约定在合作期内一方先行回收投?#23454;模?#24517;须按照法律规定和合同约定承担企业的债务责任。在缴纳所得税前回收投?#23454;模?#39035;报经主管财政机关批准。

    投资者按照出资比例或者合同、章程、协议的约定分享企业利润,?#20540;?#20225;业风险和亏损。法律另有规定的,从其规定。

    第十三条 企业在筹集资本金活动中,投资者出资额超出资本金的数额(包括股份有限公司发行?#21892;?#30340;溢价净收入);?#37038;?#25424;赠的财产;企业因分立、合并、变更投资时资产评估或者合同、协议确认的资产价值与原账面净值的差额;以及资本汇?#25910;?#31639;差额等计入资本公积金。

    资本公积金可按规定手续,转增资本金。

    第十四条 企业负债分为流动负债和长期负债。

    流动负债包括短期借款、结算中形成的应付及预收款、应付?#26412;蕁?#24212;交税金、应付利润、应付股利和其他应付款、应付短期债券、已计入成本?#24418;?#25903;付的预提费用、已提取?#24418;?#25903;付的职工福利费。流动负债按实际发生额计价。

    长期负债包括长期借款、应付长期债券、融资租入固定资产应付款?#21462;?/SPAN>

    长期借款、融资租入固定资产应付款,按照实际发生额计价。发行的长期债券按照债券面值计价,企业实际收到的价款超过或低于债券面值的数额,在债券到期以前?#21046;?#20914;减或者增加利息支出。

    第十五条 企业因债权人特殊原因而确实无法支付的应付款,计入营业外收入。

    第十六条 企业长期负债的应计利息支出,筹建期间的计入开办费用;经营期间的,计入财务费用;清算期间的,计入清算损益。其中与购建固定资产或无形资产有关的,在资产?#24418;?#20132;付使用或己交付使用但?#24418;?#21150;理竣工决算前,计入购建资产的价值。

    企业流动负债的应计利息支出,计入财务费用。

    第三章 流动资产

    第十七条 流动资产包括现金、银行存款、应收及预付款、存货?#21462;?/SPAN>

    第十八条 企业应按国家有关规定管理使用现金和银行存款。

    第十九条 应收及预付款包括:应收?#26412;蕁?#24212;收账款、其他应收款、预付款和待摊费用。

    应收及预付款、待摊费用按实际发生额计价;应收?#26412;?#25353;面值计价,其贴现利息计入财务费用。

    第二十条 企业可在年度终了提取坏账准备金,计入管理费用。一类旅行社按年未应收账款余额的1%计提,其他旅游、饮食服务企业按年末应收账款余额的3‰-5‰计提。法律另有规定的,从其规定。

    企业发生坏账损失,冲减坏账准备金。当年发生的坏账损失,超过上一年计提的坏账准备金部分,计入管理费用;少于上一年计提的坏账准备金部分,冲减管理费用。收回已核销的坏账,增加坏账准备金。

    不计提坏账准备金的企业,发生的坏账损失,计入管理费用。

    第二十一条 企业的存货包括各种原材料、燃料、物科用品、低值易耗品、商品?#21462;?#23384;货按实际成本计价。

    购入的原材料、燃料、物料用品、低值易耗品,按原始进价加由企业可直接认定的运杂费和缴纳的税金等计价。

    购入的商品比照本制度第四十八条第三款的规定计价。

    自制的存货,以制造过程中各项实?#25163;?#20986;计价。

    投资者?#24230;?#30340;存货,按照评估或者合同、协议确认的价值计价。

    盘盈的存货,按照同类存货的实际成本计价;没有同类存货的,按?#24080;?#20215;计价。

    第二十二条 企业领用或发出的存货,按实际成本核算的,可以采用先进先出法、后进先由法、加权平均法、移动平均法等方法?#33539;?#20854;实际成本。采用计划成本核算的,应当按期结转其应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。

    存货的计价方法一经?#33539;ǎ?#19981;得随意变动。

    第二十三条 低值易耗品在领用后,可以采用一次摊销进入成本的办法。由于一次领用?#30475;螅?#24433;响当期成本水平的,可以采用在使用期限内?#21046;?#25512;销进入成本的办法,摊销期一般不超过1年。

    第二十四条 企业对存货应当定期或不定期的进?#20449;?#28857;,年终进行一次全面盘点。对于盘盈、盘亏及毁损的存货应及时查明原因,?#30452;?#19981;同情况进行处理。

    盘盈的存货冲减管理费用。

    盘亏和毁损的存货扣除过失人及保险公?#20061;?#27454;和残料价值后,计入管理费用。存货毁损属于非常损失的部分,扣除保险公?#20061;?#27454;和残料价值后,计入营业外支出。

    第四章 固定资产

    第二十五条 固定资产是指使用年限在1年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具?#21462;?#19981;属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应当作为固定资产。

    第二十六条 企业根据实际情况,在规定的固定资产分类折旧年限表(见附件)的基础上,编制具体的固定资产目录,报主管财政机关备案。

    经营用固定资产和非经营用固定资产应?#30452;?#26680;算。

    第二十七条 固定资产按下?#24615;?#21017;计价:

    购入固定资产,以买价?#30001;?#25903;付的运输费、途中保险费、包装费和安装成本及缴纳的税金等计价。

    自行建造的,按在建造过程中实际发生的全最部支出计价。

    投资者?#24230;?#30340;,按评估确认的价值或合同、协议约定的价格计价。

    融资租入的,按租赁协议或合同?#33539;?#30340;价款加发生的运输费、途中保险费、安装调试费等计价。

    ?#37038;?#25424;赠的,按发票账单或资产验收清单所列金额?#30001;?#30001;企业负担的运输、保险、安装等费用计价,?#37096;?#25353;市场同类固定资产价值计价。

    在原有固定资产基础上进行改造、扩建的, 按原固定资产的价值,?#30001;?#30001;于改造、扩建而发生的支出,减去改造、扩建过程中发生的变价收入后的余额计价。

    盘盈的,按照同类固定资产的重置完全价值计价。

    企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产价值。

    第二十八条 企业的在建工程,包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但?#24418;?#20132;付使用的建筑工程和安装工程,按照下?#24615;?#21017;计价:

    工程用材料,以取得时的各项实?#25163;?#20986;计价。

    待安装设?#31119;?#27604;照本制度第二十七条的规定计价。预付工程款,按照预付的工程价款计价。

    工程管理费,按照实际发生的各项管理费用计价。

    出包工程,按照应当支付的工程价款以及所分摊的工程管理费等计价。

    设备安装工程,按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所分摊的工程管理费等计价。

    第二十九条 在建工程发生报废或者毁损,在扣除残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失,计入施工工程成本。由于非常原因造成的报废或者毁损,其净损失在筹建期间计入开办费,在?#24230;?#29983;产经营以后计入营业外支出。

    工程交付使用前因试营业发生的支出,不得计入工程成本,发生的收入不得冲减在建工程成本;收入减支出后的净额计入当期损益。

    第三十条 虽已交付使用但?#24418;?#21150;理竣工决算的工程,自交付使用之日起,按?#23637;?#31243;预算、造价或者工程成本等资料,估价转入固定资产,并计算折旧。竣工决算办理完毕以后,按照决算数调整原估价和已提折旧。

    第三十一条 下列固定资产按?#23637;?#23450;计提折

    ()房屋和建筑物。

    ()在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆。

    ()季节性停用、修理停用的设备。

    ()融资租入的设备。

    ()以经营租赁方式租出的固定资产。

    第三十二条 下列固定资产不计提折旧:

    ()房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备。

    ()以经营租赁方式租入的固定资产。

    ()已提足折旧继续使用的固定资产,未提足折?#21830;?#21069;报废的固定资产。

    ()国家规定不提折旧的其他固定资产。

    第三十三条 企业固定资产的折旧方法一般采用平均年限法(即直线法)。交通运输工具?#37096;?#37319;用工作量法。经财政部批准的部分设?#31119;?#20225;业可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 

    第三十四条 按平均年限折旧法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下:

    年折旧率=1-预计净残值率)/规定的折旧年限

    月折旧率=年折旧率÷12

    月折旧额=固定资产原值×月折旧率

    固定资产净残值率,一般按?#23637;?#23450;资产原值的3%-5%?#33539;ā?/SPAN>

    按工作?#31354;?#26087;法的固定资产折旧额的计算公式如下:

    单位里程折旧额=原值(1-预计净残值率)/规定的总行驶里程

    固定资产折旧年限和折旧方法一经?#33539;ǎ?#19981;得随意变动。

    第三十五条 企业应根据月初在用固定资产的账面原值和月折旧率,按月计提折旧。月份内开?#38469;?#29992;的固定资产,当月不计提折旧,从?#30053;?#36215;计提折旧;月份内减少或停用的固定资产,当月仍计提折旧,从?#30053;?#36215;停提折旧。 

    企业按规定提取的固定资产折旧,计入成本费用,不得冲减资本金。

    第三十六条 企业发生的固定资产修理费用,计入当期成本费用。修理费用发生不均衡、数额?#27927;?#30340;,可以?#21046;?#25674;入成本费用;?#37096;?#20197;根据修理费计划,?#21046;?#20174;成本中预提。凡采用预提修理费办法的企业,实际发生的修理费应先冲减预提费用。实际发生数大于预提费用的数额,计入当期成本;实际发生数小于预提费用的数额。应冲减当期成本费用。

    第三十七条 企业出售或清理报废固定资产变价净收入(变价收入、残料价值减清理费用后的净额)与固定资产净值(原价减累计折旧)的差额,计入营业外收入或者营业外支出。

    第三十八条 企业应当定期或者不定期对固定资产盘点清查。

    盘盈的固定资产,按其原价减估计折旧的差额计入营业外收入。盘亏及毁损的固定资产按照原价扣除累计折旧、过失人及保险公?#20061;?#27454;后的差额计入营业外支出。企业在工程施工中发生的固定资产清理净损益,计入有关工程成本。

    筹建期间发生的与工程不直接有关的固定资产盘盈、盘亏和清理净损益,以及由于非常原因而造成的固定资产清理净损失,计入开办费。

    第五章 无形资产、递延资产和其他资产

    第三十九条 无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利?#38469;酢?#21830;誉?#21462;?#26080;形资产以取得时的实际成本计价。

    投资者作为资本或合作条件?#24230;?#30340;无形资产,按评估确认或合同、协议约定的金额计价。

    购入的无形资产,按实?#25163;?#20184;的价款计价。

    自行开发的按照法律认可的无形资产,按开发过程中实?#25163;?#20986;计价。

    ?#37038;?#25424;赠的无形资产,应按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价。

    上述无形资产在计价?#20445;?#39035;各有相关的详细资料,包括所有证书复制件、作价的依据和标准等,其中非专利?#38469;?#21644;商誉的计价应由法定评估机构评估确认。

    除企业合并外,商誉不得作价入账。

    第四十条 无形资产的摊销一般采用直线法,自无形资产开?#38469;?#29992;之日起在有效使用期限内?#21046;?#25674;入管理费用,无形资产有效使用期限的?#33539;?#24212;遵循如?#30053;?#21017;:

    ()法律和合同?#30452;?#35268;定有法定有效期限和使用年限的,按法定有效期限与合同规定的使用年限孰短的原则?#33539;ā?/SPAN>

    ()法律无规定有效期限,但合同中规定有受益年限的,按合同规定的受益年限?#33539;ā?/SPAN>

    ()法律和合同均未规定有效期限和受益年限的,按预计受益期限?#33539;ā?/SPAN>

    ()受益期限难以预计的,接不短于10年的期限?#33539;ā?/SPAN>

    第四十一条 企业出售、转让的无形资产,按实际收到的价款计入营业收入。法律另有规定的,从其规定。

    第四十二条 递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出?#21462;?/SPAN>

    开办费是指企业在筹建期间研发生的费用,包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、印刷费、登记费、培训费及其他有关费用。企业在筹建期间实际发生的管理费用,除按规定计入有关财产物资价值者外,作为企业的开办费。开办费自企业开始营业之月起?#21046;?#25674;入管理费用,摊销期一般不短于5年。

    下列费用不包括在开办费内:应当由投资者负担的费用支出;为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出;以及筹建期间应当计入工程成本的利息支出。

    以经营租赁方式租入固定资产的改良支出,按租赁期和改良工程耐用期孰短的原则?#33539;?#25674;销期限,摊入管理费用。

    第四十三条 其他资产包括特准储备物资、银?#21368;辰?#23384;款、?#36784;?#29289;资、涉及诉讼的财产?#21462;?/SPAN>

    特准储备物资是指具有专门用途,但不参加经营的经国家批准储备的特种物资。

    第六章 对外投资

    第四十四条 对外投资,分为短期投资和长期投资。企业不得以国?#26131;?#39033;储备物资以及国家规定不得用于对外投?#23454;?#20854;他财产向其他单位投资。 

    企业的对外投资,按下?#24615;?#21017;计价:

    以现金、存款等货?#26131;?#37329;向其他单位投?#23454;模?#25353;投资时实?#25163;?#20184;金额计价,企业以实物、无形资产向其他单位投?#23454;模?#25353;评估或者合同确认的价值计价。

    企业以购买?#21892;?#26041;式对外投资?#20445;?#24212;接实?#25163;?#20184;的款项计价,实?#25163;?#20184;款项中含有已宣告发放股利的,按实?#25163;?#20184;款项扣除应?#23637;?#21033;后的数额计价。

    企业以购买债券方式对外投资?#20445;?#25353;照实?#25163;?#20184;的价款计价。实?#25163;?#20184;的款项中含有应计利息的,按照扣除应计利息后的差额计价。

    溢价或者折价购入的债券,实?#25163;?#20184;款项(扣除应计利息)与债券面值的差额,计入投资损益,在债券到期前?#21046;?#25674;销或转销。

    第四十五条 企业以实物、无形资产对外投资?#20445;?#20854;资产重估确认价值与账面净值的差额,计入资本公积金。

    第四十六条 企业?#21592;?#25237;?#23454;?#20301;没有控制权的,对外投资采用成本法进行核算;?#28068;?#25511;制权的,对外投资采用权益法进行核算。

    采用权益法核算的,当?#37038;?#25237;?#23454;?#20301;的所有者权益增加或减少?#20445;?#35201;按比例计算本企业所?#28068;?#30340;权益的增加或减少。

    第四十七条 企业对外投资?#20540;?#30340;利润、股利和利息,计入投资收益,按?#23637;?#23478;规定缴纳或补交所得税。

    企业对外投?#23454;?#26399;收回或中途转让的实收款项和实际收回的股利或利息,与投出时账面价值和应?#23637;?#21033;或利息之间的差额,计入当期损益。 

    第七章 成本和费用

    第四十八条 企业在经营过程中发生的各项直接支出,计入营业成本,包括:

    ()企业直接耗用的原材料、调料、配料、辅料、燃料等直接材料,包括饭店餐饮部和餐馆耗用的食品、饮料的原材料、调料、配料成本;餐馆、浴池耗用的燃料成本;饭店洗衣房、照像馆、洗染店、修理店耗用的原材料、辅料成本。

    ()旅行社已计入营业收入总额的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务宣传费、保险费、机场费等代收代付费用。

    ()商品进价成本。分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。

    国内购进商品进价成本是指购进商品原价。

    国外购进商品进价成本是指进口商品在购进中发生的实际成本。包括:

    1.进价。

    2.进口税金。

    3.购进外汇价差。

    4.支付委托外贸部门代理进口的手续费。

    ()其他成本,指企业出售无形资产、存(不包括商品)的实际成本。

    第四十九条 企业为管理和组织经营活动研发生的营业费用、管理费用和财务费用,直接计入当期损益。

    ()营业费用是指各营业部门在经营中发生的各项费用,包括运输费、装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、水电费、展览费、广告直传费、?#23454;?#36153;、差旅费、洗涤费、清洁卫生费、低值易耗品摊销、物科消耗、经营人员的工资(含奖金、津贴和补贴)、职工福利费、工作餐费、服装费以及其他营业费用。

    工作餐费指旅游饭店按规定为职工提供工作餐而支付的费用。

    服装费指旅游企业按规定为职工制作工作服装而发生的费用。

    ()管理费用是指企业为组织和管理经营活动而发生的费用以及由企业统一负担的费用,包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险待待业保险费、劳动保护费、董事会费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地使用费、土地损失补偿费、?#38469;?#36716;让费、研究开发费、税金、燃料费、水电费、折旧费、修理费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、开办费摊销、交际应酬费、坏账损失、存货盘亏和毁损、上级管理费以及其他管理费用。

    公司经费包括行政管理部门的人员工资、职工福利费、工作餐费、服装费、办公费、会议费、差旅费、物科消耗以及其他行政经费。

    劳动保险费指退休职工的退休金、价格补贴、医药费(包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家补助费、职工退职金、职工?#21171;?#20007;葬补助费、抚恤费、按规定支付给离退休人员的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。

    待业保险费指企业按?#23637;?#23478;规定交纳的待业保险基金。

    董事会费指企业最高权力机构(如董事会)及其成员为执行职能而发生的各项费用,包括差旅费、会议费?#21462;?/SPAN>

    咨询费指企业聘请经济?#38469;豕宋省?#27861;律?#23435;实?#25903;付的费用。

    审计费指企业聘请中国注册会计师进行查?#25628;?#36164;以及进行资产评估等发生的各项费用。

    诉讼费指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。

    排污费指企业按规定交纳的排污费用。

    税金指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。

    土地使用费指企业使用土地而支付的费用。

    土地损失补偿费指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的费用。

    ?#38469;?#36716;让费指企业使用非专利?#38469;?#32780;支付的费用。

    上级管理费指企业上交集团公司和管理公司的费用。

    ()财务费用包括:企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费、加息及筹资发生的其他费用。

    第五十条 企业在经营过程中发生的交际应酬费用,按全年营业收入净额的一定比例控制使用,据实列支:全年营业收入净额在1500万元以下的,不超过全年营业收入净额的5‰;全年营业收入净额超过1500万元(1500万元)不足5000万元的部分,不超过该部?#20540;?/SPAN>3‰;全年营业收入净额超过5000万元(5000万元)不足1亿元的部分,不超过该部?#20540;?/SPAN>2‰;全年营业收入净额在1亿元(1亿元)以上的部分,不超过该部?#20540;?/SPAN>1‰

    第五十一条 企业列入成本费用的职工福利费、职工教育经费、工会经费,?#30452;?#25353;下列比例提取:

    职工福利费按职工工资总额的14%提取。法律另有规定的,从其规定。

    职工教育经费按职工工资总额的1.5%提取。

    工会经费按职工工资总额的2%提取。

    第五十二条 企业的下列支出,不得计入成本、费用:

    ()为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产发生的支出;

    ()对外投?#25163;?#20986;和分配给投资者的利润;

    ()被没收财物的损失;

    ()支付的各项赔偿金、违约金、滞纳金、罚款,以及赞助、捐赠支出;

    ()国家规定不得列入成本、费用的其他开支。

    第五十三条 企业成本费用核算必须按权责发生制原则,严格区分本期成本费用与下期成本费用的界限,直接费用与间接费用的界限。 

    第八章 营业收入、利润及其分配

    第五十四条 营业收入是指企业在经营活动中由于提供劳务或销售商品等取得的收入。

    旅行社代收代付的费用应全部计入营业收入总额。

    第五十五条 企业应于劳务已提供、商品已发出,同时收讫价款或取得收取价款权利证据?#20445;?#30830;认营业收入的实现。

    旅行社(不论是组团社还是接团社)组织境外旅游者到境内旅游,应以旅行团队离境(或离开本地)时确认营业收入实现;旅行社组织国内旅游者在境内旅游,接团社应以旅行团队离开本地?#20445;?#32452;团社应以旅行团队旅行结束返回时确认营业收入实现;旅行社组织国内旅游者到境外旅游,应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现。

    企业实?#20540;?#33829;业收入,应接实际价款核算,企业当期发生的销售折扣、销售退回及折让,冲减当期营业收入。

    第五十六条 企业利润总额由营业利润、投资净收益、营业外收支净额组成。

    企业的营业利润是指营业收入扣除营业成本、营业费用、营业税金、管理费用、财务费用后的净额。

    企业的投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益包括对外投资?#20540;?#21033;润、取得的股利、债券利息、投?#23454;?#26399;收回或者中途转让取得款项高于账面净值的差额。投资损失包括投?#23454;?#26399;收回或者中途转让取得款项低于账面净值的差额?#21462;?/SPAN>

    企业的营业外收支净额是指营业外收大减营业外支出后的净额。营业外收入和营业外支出是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。

    营业外收入包括固定资产盘盈和变卖的净收益、罚款净收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款、礼品折价收入、其他收入?#21462;?#33829;业外支出包括固定资产盘亏和毁损、报废的净损失、非常损失、技工学校经费、赔偿金、违约金、罚息、公益?#29123;?#24615;捐赠?#21462;?/SPAN>

    第五十七条 企业收到出口退税款,抵扣当期出口商品的进价成本;减免税款,作为减少营业税金处理。

    第五十八条 企业发生年度亏损,可用下一年度的利润弥补;下一年度利润不足弥补的,可以在5年内?#26377;?#24357;补;?#26377;?/SPAN>5年未弥补的亏损,用所得税后利润弥补。

    第五十九条 企业的利润按?#23637;?#23478;规定作相应调整后,依法缴纳所得税。

    第六十条 企业缴纳所得税后的利润,除国家另有规定者外,按下?#20852;承?#20998;配:

    ()支付被没收财物损失和各项税收的滞纳金、罚款;

    ()弥补企业以?#28595;?#24230;亏损(指超过用所得税前的利润抵补亏损的期限,仍未补足的亏损)

    ()提取法定盈余公积金;

    ()提取公益金;

    ()向投资者分配利润。企业以?#28595;?#24230;未向投资者分配的利润,可以并人本年度分配。

    股份有限公司在提取公益金后按照下?#20852;承?#20998;配:

    ()支付优先股股利;

    ()按公司章程或股东会议决议提取?#25105;?#30408;余公积金;

    ()支付普通股股利。

    第六十一条 企业必须按当年税后利润(减弥补亏损)10%提取法定盈余公积金,当法定盈余公积金已达注册资金的50%时可不再提取。

    第六十二条 企业当年无利润?#20445;?#19981;得向投资者分配利润,但股份有限公司在用盈余公积金弥补亏损后,经股东会特别决议,可以按照不超过?#21892;?#38754;值6%的比率用盈余公积金分配股利,在分配股利后,企业法定盈余公积金不得低于注册资金的25%

    第六十三条 盈余公积金用于弥补亏损;按?#23637;?#23478;规定转增资本金?#21462;?#20294;转增后留存企业的盈余公积金以不少于注册资金的25%为限。

    公益金主要用于企业职工集体福利设施支出。

    第九章 外币业务

    第六十四条 企业应当以人民币为记账本位币,业务收支以外币为主的企业,?#37096;?#20197;外?#26131;?#20026;记账本位币。

    第六十五条 企业发生外币业务?#20445;?#24212;当将外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的国家外汇牌价,或者当月l日的国家外汇牌价。

    第六十六条 汇兑损益是指企业外币存款、外币借款以及用外币结算的往来款项发生变动?#20445;?#22240;不同币种之间折算而发生的差额。

    第六十七条 企业发生汇兑损益?#20445;?#25353;以?#30053;?#21017;处理:

    企业购置固定资产、无形资产发生的汇兑损益,在购置期间计入资产的价值。企业提供劳务、销售商品等经营业务发生的汇兑损益,计入或冲减财务费用。

    企业在筹建期间的汇兑净损失,自企业营业乱按一般不短于5年的期限?#21046;?#24179;均摊销;汇兑净收益,自企业营业起,按一般不短于5年的期限?#21046;?#24179;均转销,或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损。

    清算期间,计入清算损益。

    第六十八条 企业收到投资者的出资额,如需折合记账本位?#19994;模?#26377;关资产账户按当?#23637;?#23478;外汇牌价或者当月1日的国家外汇牌价折合;实收资本账户按合同、协议选定的国家外汇牌价折合;合同、协议未作约定的,按企业初次收到出资额时的国家外汇牌价折合。

    有关资产账户与实收资本账户采用的折合汇率不同产生的折合记账本位币差额,作为资本公积金。

    第六十九条 企业发生外?#19994;?#21058;业务?#20445;?#22806;币金额按调剂价折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额,计入当期损益。

    第七十条 企业所得外汇收入,应接国家外汇管理规定分配使用。企业的外汇净收入应按规定向财政机关申请办理外汇留成。

    第十章 企业清算

    第七十一条 企业自宣布终止之日起,应当成立清算机构。清算机构负责制定清算方?#31119;?#28165;理企业财产,编制资产负债表和财产清单;处理企业债权、债务;向投资者收取已认缴而未缴纳的出资;清结纳税事宜;偿还企业债务;处置企业的剩余财产?#21462;?/SPAN>

    第七十二条 被清算企业的财产包括宣布终止时企业的全部财产以及企业在清算期间取得的财产。

    清算期间,未经清算机构同意,不得处置企业财产。

    第七十三条 清算财产的作价一般以账面净值为依据,?#37096;?#20197;评估或者变现收入等为依据。

    第七十四条 企业在宣布终止前6个月至终止之日期间内,下?#34892;?#20026;无效,清算机构有权追回其财产:

    ()隐匿私分或者无偿转让财产;

    ()非正常压价处理财产;

    ()对原来没有财产担保的债务提供财产担保;

    ()对未到期的债务提前清偿;

    ()放弃?#32422;?#30340;债权。

    第七十五条 企业办理清算发生的费用应从现有财产中优先支付。清算费用是指企业在清算过程中为进行清算工作所发生的必不可少的支出,包括:法定清算机构成员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。

    企业清算终结前,除支付清算费用外,不得以任何方式处置企业财产。

    第七十六条 清算期间发生的财产盘盈或盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回的债权,以及清算期间的经营收入或损失等,计入清算损益。

    第七十七条 企业财产支付清算费用后,按下?#20852;承?#28165;偿债务:

    ()应付未付的职工工资、劳动保险费;

    ()应缴末缴国?#19994;?#31246;金;

    ()?#24418;?#20607;付的债务。

    企业清算后的财产不足同一?#25215;?#28165;偿要求的,按照比例清偿。

    第七十八条 清算终了,企业的清算净收益(指资产净额或剩余资产超过资本金及未分配利润之和的部分),应?#24065;?#27861;缴纳所得税。缴纳所得税后的剩余财产,按照下?#24615;?#21017;处理:

    有限责任公司,按投资者出资比例或者合同、章程规定进行分配。

    股份有限公司,按照优先股股份面值对优先股股东分配。优先股股东分配后的剩余部分,按照普通股股东的股份比例进行分配。如不能全额偿还优先股股金?#20445;?#25353;照各优先股股东所?#30452;?#20363;分配。

    第七十九条 清算完毕,清算机构应当提出清算报告并编制清算期内收支报表,经中国注册会计师验证后,向工商行政管理部门和主管财政机关办理注销登记。

    第十一章 财务报告与财务评价

    第八十条 财务报告是指?#20174;?#20225;业财务状况和经营成果的总结性书面文件,包括财务报表和财务情况?#24471;?#20070;。

    第八十一条 财务报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表及有关?#22870;懟?/SPAN>

    第八十二条 企业应当定期向主管财政机关等政府部门上以及其他与企业有关的报表使用者提供财务报告。企业应在年度终了后按规定期限将年度财务报告连同中国注册会计师的查帐报告一并报送主管财政机关审批。

    第八十三条 企业的财务情况?#24471;?#20070;,主要?#24471;?#19979;列内容:

    (一)企业经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、财务收支情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况?#21462;?/SPAN>

    (二)?#38405;承?#37325;要项目采用的财务会计方法及其变动情况和原因;对本期或者下期财务情况有重大影响的事项;资产负债表日后至报出财务会计报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项;为便于正确理解财务会计报告需要?#24471;?#30340;其他事项。

    第八十四条 考核和评价企业财务状况和经营成果的财务指标包括:流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业利润率、成本利润?#23454;取?/SPAN>

    (一)流动比率 用于衡?#31185;?#19994;流动资产在短期债务到期以前可以为现金用于偿还流动负债的能力。计算公式为:

    流动比率=流动资产/流动负债×100%

    (二)速动比率 用于衡?#31185;?#19994;流动资产可以立即用于偿付流动负债的能力。计算公式为:

    速动比率=速动资产/流动负债×100%

    速动资产=流动资产-存货

    (三)应收帐款周转率 用于?#20174;?#20225;业应收帐款的流动程?#21462;?#35745;算公式为:

    应收财款周转率=赊销收入净额/应收帐款平均余额×100%

    赊销收入净额=营业收入-现销收入

    应收帐款平均余额=(期初应收账款+期末应收帐款)÷2

    (四)存货周转率 用于衡?#31185;?#19994;的存货是否过量。计算公式为:

    存货周转率=营业成本/存货平均余额×100%

    存货平均余额=(期初存货+期末存货)÷2

    (五)资产负债率 用于衡?#31185;?#19994;利用债权人提供资金进行经营活动的能力。计算公式为:

    资产负债率=负债总额/资产净值总额×100%

    (六)资本金利润率 用于衡量投资者?#24230;?#20225;业资本金的获利能力。计算公式为:

    资本金利润率=利润总额/资本金总额×100%

    (七)营业利润率 用于衡?#31185;?#19994;的盈利水平。计算方式为:

    营业利润率=利润总额/营业收入净额×100%

    (八)成本利润率 用于?#20174;?#20225;业成本费用与利润的关系。计算公式为:

    成本利润率=利润总额/成本费用总额×100%

    第十二章 附则

    第八十五条 本制度由财政部负责解释和修订。

    第八十六条 企业应根据本制度结合具体情况制定本企业的内部财务管理办法,并报主管财政机关备案。各地区、各部门不再制定财务制?#21462;?/SPAN>

    第八十七条 本制度自199371起施?#23567;?/SPAN>

    附件:

    旅游、饮食服务企业固定资产分类折旧年限表

    旅游、饮食服务企业固定资产分类折旧年限表

    房屋、建筑物分类 

    一、房屋   

    营业用房 20--40 

    非营业用房 35--45 

    简易房 5--10 

    二、建筑物 10--25 

    机器设备分类 

    一、供电?#20302;成?#22791; 15--20 

    二、供?#35748;低成?#22791; 11--18 

    三、中央空调设备 10--20 

    四、通讯设备 8--10 

    五、洗涤设备 5--10 

    六、维修设备 10 

    七、厨房用具设备 5--10 

    八、电子计算机?#20302;成?#22791; 6--10 

    九、电梯 10 

    十、相片冲印设备 8--10 

    十一、复印、打字设备 3--8 

    十二、其他机器设备 10 

    交通运输工具分类 

    大型?#32479;担?/SPAN>33座以上)   

    30万公里 8--10 

    中型?#32479;担?/SPAN>32座以下)   

    30万公里 8--10 

    小轿车 20万公里 5--7 

    二、行李车30万公里 7--8 

    三、货车 50万公里 12 

    四、摩托车 15万公里 5 

    家具设备分类 

    一、家具设备   

    营业用家具设备 5--8 

    办公用设备 10--20 

    二、地毯   

    纯毛地毯 5--10 

    混织地毯 3--5 

    化纤地毯 3 

    电器及影视设备分类 

    一、?#31456;?#30005;视播放设备 10 

    二、音响设备 5 

    三、电视机 5 

    四、电冰箱 5 

    五、空调器   

    柜式 5 

    窗式 3 

    六、电影放映机及幻灯机 10 

    七、照相机 10 

    八、其他电器设备 5 

    文体娱乐设备分类 

    一、高级?#21046;?/SPAN> 10 

    二、?#21355;?#22330;设备 5--10 

    三、健身房设备 5--10 

    其他设备分类 

    一、工艺摆设 10 

    二、消防设备 6

     

      一、主要会计问题

    成本的控制是该行业的主要问题,但这并不意味着要为成本控制建立复杂的会计?#20302;场?#20854;实,经营上的控制比会计记录更能有效地消除由于过高的原料价格、不恰当的配料所带来的浪费。通常的情况是,这种浪费?#20219;?#23436;全销售所导致的浪费更为?#29616;亍?/SPAN>

    各?#26041;?#30340;会计记录最好由办公人员来完成。尽管出纳及办公人员并不要求是全职的,但兼职的出纳及兼职的记帐员是必不可少的。对于会计上的各种问题,餐厅的经理最好能向专业的会计师请教。

    会计制度总述

    一、功能组织

    由于餐厅的大小及经营方法不同,所以为该行业设计一个统一的功能?#38469;?#19981;可能的。例如,在采购原料方面,有的是经理亲自去采购,有的是主厨或专业的采购人员去采购。有些经理?#36127;?#19981;?#37038;?#39135;品方面的管理而把主要的精力放在对顾客的接待及酒吧服务上。

    尽管通常有厨房工作人员及服务人员的区别,在小规模的餐厅中通常不区别两者的功能;相反,具有?#35780;?#26381;务、熟食零售及其他类别的服务的餐厅中,通常要把这些服务的功能单独区别开?#30784;?/SPAN>

    只有当某项经营活动大到有必要分析各种职能的服务功能?#20445;?#25165;有必要建立一个功能组织图。此?#20445;?#21508;种功能的建立是基于招聘到各种能胜任各种职位的人员的基础上的。通常的情况是,在一个不断发展的餐厅中,当"瓶颈"突破时或缺少某一服务人员会导致整个经营活动的顺利进行?#20445;?#25165;有必要?#33539;?#19968;个详细的功能组织图。

    二、各类人员及其职责

    1.食品核对员

    对烹任后食品的控制是?#20048;?#30001;于少收帐或错收帐所导致的收入损失的重要一环。良好的管理意味着使用简单的方法逐个核对?#20302;?#32456;端给客户的菜看是否是顾?#36864;?#35201;求的。尽管完善这一?#26041;?#20250;导致为顾客提供服务的时间的滞后,但这一?#26041;?#26377;利于完善会计记录,因而是必不可少的。

    食品核对员必须具有良好的?#21368;?#33021;力。当侍者与食品核对员负责最后现金的收取?#20445;?#23601;会存在欺诈的可能性,因此,应仔细挑选食品核对员。由于这一?#26041;?#24212;在最短的时间内完成,故良好的?#21368;?#21147;是必不可少的。

    每日经营结束后,食品核对员的记录应作为总收入帐户的控制而记录在帐簿中,并且与侍者的发票进行核对。

    2.主厨

    一流的烹任有?#28068;?#21416;师的手艺。厨师的工作通常包括提供菜单、实?#23454;?#28921;饪以及由于食品的标准及繁忙时间所致的总的监督。主厨除了应根据天气、季节、不同?#24405;?#32780;提供有关的菜单外,也应该知道成本及竞争性的售价。

    3.酒吧服务员

    如果?#24066;?#37202;吧服务员购买酒料饮料,他应该为过多的存货及销售不畅的品牌负责,也应为顾客?#19981;?#30340;品牌的缺乏负责。

    三、会计?#20302;?#30340;原则

    1.收入

    收入一般分为三类:食物、饮料、其他杂项。最后一项可能包括香烟、糖果、寄售?#21462;?#22914;果其他杂项这一类中的任何一项的金额变得越来越大,在帐簿中应为其设置单独的一栏。

    2.直接费用

    服务是一项直接费用并且应包括在各项与之有关的项目中。为了避免过于复杂的会计?#20302;常?#35813;行业已形成一种共识,即把服务员的工资作为该项计算的要素。这一项通常是销售的30%,但也有可能在25-35%之间波动。

    3.间接费用

    许多权威机构把间接费用分为三类:食品准备、食品服务、其他项目。这种划?#20540;?#30446;的在于为各餐厅之间的比较提供一个统一的标准口径。然而,这种划分会导致把重点放在各种分类与销售预计的百?#30452;?#20851;系上。过?#32844;?#37325;点放在这里是不恰当的。实际上,各种费用的控制应与顾客的满意程度相联系。更进一步?#25285;?#38388;接费用用销售百?#30452;?#26469;表示的话,有些项目会显得过小而没有必要对其进行单独的控制。把各种项目组合在一起还有助于消除?#36816;?#20204;进行更深层次分析的倾向。

    为了保?#21046;?#22343;利润,应仔细审查各项间接费用并?#33539;?#20854;是否越过管理上的标准。管理人员必须考虑某一项服务的改进是否有助于利润的提高。消除没有必要的服务的改进会把?#25215;?#36153;用?#25269;潦实?#30340;水平,同?#24065;?#19981;至于失去顾客。管理上的这种考虑同时所带来的结果是加强了顾?#36864;?#26399;望的服务,同时消除?#22235;?#20123;无助于利润提高的服务。

    四、建议使用现金制

    由于餐饮业的服务相对简单,其帐簿及各种记录应建立在现金收支的基础上。尽管有些客户会拖?#32602;?#39184;厅在支?#23545;?#26009;上也会有拖?#32602;?#28982;而,一本记录恰当的现金?#23613;?#29420;立的工资记录、一本日记帐就足够了。应收帐款及应付帐款可以通过其他的控制帐户进行处理。日记帐把日常经营活动记录下来并?#26131;?#32456;体现在收益表及资产负债表上。

    数据处理程序

    一、销售收入的核算

    如果销售收入是根据食品、饮料、其他杂项进行分类,则各类应使用不同的发?#20445;?#25110;者是在告知记帐员时应明确销售的类别。

    每日的现金收入在现金日记簿中记录,该记录应与出纳所报的现金总数相核对。

    二、应收帐款

    应收帐款要在现金收入簿中的应收栏中进行记录,并且加总记入每日的销售收人中。每月底,将?#32654;?#24635;记转入应收帐款。当应收帐款收回?#20445;?#29616;金收入记入现金日记簿并且在其他杂项栏中进行记录。实?#23454;?#38144;售发票应留存起来作为未收?#23454;?#25511;制工具。由于?#24310;?#25910;帐记入销售栏中会增加销售记录的准确性,对坏帐所导致的损失也应用?#23454;?#30340;分录予以?#20174;场?/SPAN>

    三、采购及支付程序

    采?#21644;?#24120;有两?#20013;?#24335;:支付现金后收取货物;建立一个采购部门处理订单。在后一种情况下,供货商开具发票并在某一特定日期要求兑现。零星的采购及其他杂项费用一并用备用金支付。

    在采购及支付程序中应将各种职能区别开来,这样能使现金的挪用?#25269;?#26368;低的程?#21462;?#36825;种基本的规则在小型商业组织中经常被忽略。购货人不能是收货人,负责现金支付的人不应是购货或收货人。

    只要有可能的话,农产品的供货商应每月支付一次。这种方法有助于?#33539;?#27599;月的采购量,也有利于每月采购价格的?#33539;ā6阅?#20123;无法?#37038;?#19968;个月结算一次的供货商来?#25285;?#36135;款的支付可?#25269;?#27599;个星期一次。

    制作及销售成本

    一、制作成本的内部控制

    会计?#20302;?#24212;与制作过程结合在一起。例如,仓库保管员在发出货物时应收到有主厨签?#20540;?#21462;货单。一般来?#25285;看?#21462;货的量是?#27927;?#30340;。管理人员?#37096;?#20197;根据主厨的取货单来评价客户对主厨的任何抱怨。

    有可能的话,应对特定的菜肴进行详细的分析以决定原料的使用效率及菜肴的受?#38431;?#31243;?#21462;?#20363;如,管理人员可分析主厨所领的牛肉用于哪些菜肴?#21462;?#23613;管要求主厨提供各种用途的精确用量是不可能的,管理人员至少可以知道是否存在浪费及有无?#30331;?#30340;问题。食品检验员的详细记录亦可用于此用途的分析。

    上述方法有助于记录上的控制,但更重要的是管理人员可以以此分析未出售的熟食的成本及所提供的菜肴是否符合顾客的口味。

    当某种食品是以相同的形式大量销售?#20445;?#26377;可能事先?#33539;?#35813;食品的成本。这种?#20302;?#20027;要?#35272;涤?#36825;种食品的各个组成部?#20540;?#25968;量及成本的?#33539;ā?#24403;这种食品的组成部分发生变动?#20445;?#23601;应调整菜单上的价格。

    二、销售成本

    当使用现金制?#20445;?#26377;必要调整销售成本以?#20174;?#26412;期存货的变动。对期末存货的计价应采取现实主义的态度,这样能?#20048;?#25910;益在各个期间的转移。例如,有些食品原料价格?#38505;?#21518;购买量会减少,但当价格下降?#20445;?#26399;末存货应?#20174;辰?#20302;的价格。

    固定资产-折旧

    一、租赁资产的改良

    餐饮业的房屋通常是租来的。为了有一个良好的就餐环境,通常要?#36816;?#31199;的房屋进行改良。在租赁期满后,这些改良后的房屋通常归原屋主所有,因此,租赁改良成本应在租期内进行摊销。摊销?#21368;?#31181;方法,但最简单的是在整个租期内平均摊销。

    二、?#25215;?#35774;备的资本化

    应该区别可折旧的设备或器具及其费用。例如,餐饮业中所需的基本的设施应作为资产并?#31185;?#25552;取折旧,其他项目应在购买?#26412;?#20316;为费用处理。

    报告制度

    一、财务及经营报告

    餐饮业管理人员通常需要下列报告:

    现金余额日报-由记帐员报告;

    顾客人数日报-出纳或领班报告;

    饮料消费日报-由负责购买及管理酒吧的侍者报告;

    肉料消费日报-由仓管人员报告,?#21592;?#26126;采购的需求;

    损益表月报-由会计师报告;

    应收帐款月报-由记帐员报告;

    资产负债表月报-由会计师报告; 

    损益表年报-由会计师报告。

    二、行业比较

    餐饮业中成本一般占销售的40%,其正常的波动范围是在35%50%之间。由于成本受到诸如数量、质量、消费等因素的影响,对一个餐厅的经理来?#25285;?#26356;重要的是将期利润比便在前后期而不是在同行中进行比较。

    在同行的比较中要考虑几个问题。第一,餐厅的类型。自助餐厅不宜与其他类型的餐厅进行比较。第二,竞争的程?#21462;?#33258;由竞争的餐厅不宜与处于垄?#31995;?#20301;的餐厅进行比较。第三,餐厅所处的环境。宾馆内有餐厅,俱乐部内也有餐厅,百货城内也有餐厅,对这三者进行比较显然是不合?#23454;摹?/SPAN>

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